根据近年“两会”后颁布的财政部、国税总局2023年第6号公告，小微企业的年应纳税所得额（可以理解为按照企业所得税法调整后的税前利润）在0–100万元的这一段，在2023、2024这2年内适用的企业所得税有效税率将是5%，而非之前的2.5%。

一、“两会”后颁布的小微企业税收优惠政策

两会期间宣布对于小微企业的企业所得税优惠政策将会延续，业界对此欢欣鼓舞，充满期待。之后不久，财政部、国税总局果然就此发布了2023年第6号公告（以下简称为“2023年第6号公告”），明确“对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税”。优惠政策果然如约而至！不对…… 细看之下，怎么有点不对劲？

二、小微企业：企业所得税优惠政策梳理

我们借此机会来梳理下小型微利企业（以下简称为“小微企业”）的企业所得税优惠政策的变化：

1.企业所得税法第二十八条规定，符合条件的小型微利企业，减按20%税率征收企业所得税。

2.财税〔2019〕13号规定：对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。该文同时明确了小型微利企业的定义，即“上述小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业”。

3.财政部税务总局公告2021年第12号进一步规定：对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，在《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）第二条规定的优惠政策基础上，再减半征收企业所得税。此文执行期限为2021年1月1日至2022年12月31日。

4.之后，财政部、税务总局公告2022年第13号又规定：对小型微利企业年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。此文再次明确，本公告所称小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。此文的执行期限为执行期限为2022年1月1日至2024年12月31日。

综上，在2023年“两会”之前，小微企业适用的分段企业所得税税率可用下图进行归纳。其中，需注意的是，如果不再符合小微企业的标准，譬如企业的年应纳税所得额（可理解为按照企业所得税法调整后的税前利润）超过人民币300万元的，则企业不再是“小微企业”，从而企业的全部“利润”/应纳税所得额（包括0 – 100万元，以及100万元-300万元的部分）应全部适用25%的企业所得税税率。但是，对于符合条件的小微企业，其“利润”/应纳税所得额不超过人民币100万元的部分，业界普遍预期其优惠税率（2.5%）会至少延续至2024年12月31日，从而与“利润”/应纳税所得额100万元-300万元这一段的优惠政策的期限持平。

然而，根据“两会”后颁布的2023年第6号公告，对于符合条件的小微企业，其“利润”/应纳税所得额不超过人民币100万元的部分，在2023年1月1日至2024年12月31日这2年内，仅延续了财税〔2019〕13号的规定，即实际有效税率为25%x20%=5%，并未延续财政部 税务总局公告2021年第12号“再减半征收”的政策。所以，小微企业0 – 100万元的这一段在2023、2024这2年内适用的企业所得税有效税率将是5%，而非之前的2.5%！

归纳一下，在2023年1月1日至2024年12月31日，符合条件的小微企业适用的企业所得税有效税率如下表所示：

（单位：人民币万元）

年应纳税所得额的区间

实际企业所得税税率

备注

0 – 100万元

5%

若企业年应纳税所得额超过300万元，则此部分也适用25%税率

100万元-300万元

5%

若企业年应纳税所得额超过300万元，则此部分也适用25%税率

300万元以上

25%

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