近日，又一公司在税务局代开的6份发票被认定为虚开，究竟是怎么一回事，我们一起来看？

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多地税务机关代开发票，认定为虚开

一、违法事实及处罚

南宁、深圳、江苏不少地区存在申请税务局代开的发票被认定为虚开的案件：

如《国家税务总局南宁市税务局第一稽查局税务行政处罚决定书》（南市税一稽罚〔2022〕46号）文件，南宁市青秀区某建材经营部经营部在2020年5月14日至2021年6月30日期间向税务机关申请代开的12份增值税专用发票无货物购进记录，且资金往来记录存在回流和异常，属于开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票行为，认定为虚开发票行为。根据《中华人民共和国发票管理办法》第三十七条第一款的规定，虚开发票行为被处以110000元的罚款。

再如《国家税务总局深圳市税务局第三稽查局税务行政处罚事项告知书》（深税三稽罚告〔2022〕229号）文件，深圳市某信息咨询有限公司于2021年11月29日申请代开的6份增值税专用发票，金额合计4 942 574.27元、税额合计49 425.73元、价税合计：4 992 000元，被认定为虚开发票，根据《中华人民共和国发票管理办法》第三十七条的规定，对该虚开增值税专用发票的行为处以500 000元的罚款。

二、启示

为什么税务局代开的发票也会被认定为虚开：

首先我们来看对于虚开的界定：

因此企业申请税务局代开发票被认为虚开，一般存在以下情形：

（1）纳税人没有发生实际经营业务

根据《发票管理办法实施细则》第二十六的规定，企业未发生经营业务一律不准开具发票。纳税人如果没有发生实际购销货物或提供、接受应税劳务而开具发票，不管是自开，还是去税务代开，均为发票虚开行为。　

（2）发生了实际经营业务，但开具发票的数量或金额与实际业务不符

纳税人如果发生了实际应税行为，但开具发票的数量或者金额与实际不符，也属于与实际经营部分，为发票虚开行为。

其次，关于纳税人在税务机关代开的发票，只要纳税人通过声明证明其开票信息的真实性、合法性，缴纳了相关税费，就可以领取发票，即所有来代开发票的人，开票信息所对应的经济业务不一定都是真实的，并且在发票代开，税款征收环节，办税大厅也不可能去鉴定监管业务是否真实，而是在随后开展的税务稽查执法活动中，专门去查处虚开发票案件，查出的虚开发票中可能会出现在税务机关代开的发票。

因此，判断发票是否虚开，不是看发票的开具方式（自开或税务局代开），而是依据业务实质是否与实际经营情况相符合，纳税人试图通过税务机关代开发票虚开发票的，不但会面临税务局的处罚，还有可能会被依法追究刑事责任。

02

企业让他人代开发票是不是都是虚开？

企业在实际经营中，可能发生让他人代自己向购货方开具发票的情形，此种代开行为是否属于虚开呢？

由此可知，如果一项代开行为进行了实际经营活动，同时主观上没有骗税的故意、客观上没有造成增值税款损失”，不宜认定为虚开，对于虚开行为的认定需结合业务实质。

03

发票虚开行为认定其他误区

一、提前开票行为是否为虚开发票

提前开票本质上是一种“先卖后买”行为，先开票后履行合同义务，比如某一正常经营的研发企业，与客户签订了研发合同，收取了研发费用，开具了专用发票，但研发服务还没有发生或者还没有完成。这种情况下发票只是提前开具，经济业务是真实存在的，并且提前开票也不构成《发票管理办法》中对虚开发票的规定，因此，不能判定研发企业虚开增值税专用发票。

二、超出经营范围开具的发票是否为虚开发票

根据国家税务总局的有关答疑和地方国税务局的执行口径，纳税人发生营业执照的经营范围以外的业务，不受其营业执照中的营业范围限制，只要发生真实的应税业务均可开具增值税发票，即开票项目超出营业执照经营范围，只要业务是真实的，就不能直接被认定为虚开发票。

三、三流不一致是否一定为虚开

经济交易过程中，不能保证货物流（劳务流）、资金流、票流的相互统一，则可能涉嫌虚开发票，若被税务部门认定为虚开发票，则不能抵扣进项抵扣，不能进行所得税税前扣除，不仅需要补缴税款、滞纳金、罚款，还可能需要承担刑事责任；但也有税务局认可的特殊情况如下：

企业在实际经营过程中应尽量做到三流一致，防范虚开风险，对于无法保证的特殊情形，应保留好相关证据以证明业务真实性。

四、接受发票存在虚开的，对外开具发票是否一定是虚开

根据国家税务总局公告2014年第39号文件的规定，纳税人接受虚开虚增进项偷逃税款，但对外开具专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开：

（1）纳税人向受票方纳税人销售了货物、不动产、无形资产，或者提供应税劳务、应税服务；

（2）纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、不动产、无形资产、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；

（3）纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、不动产、无形资产、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的

此种情形下，受票方取得的发票，可以作为增值税进项税扣税凭证。